Przedsiębiorca będący czynnym podatnikiem VAT w ramach swojej działalności gospodarczej sprzedaje usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usługi doradcze (tzw. sprzedaż mieszana). Spółka dokonuje miesięcznego rozliczania VAT. Faktury zakupu dokumentują czynności, dla których u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy.
Ustal wysokość kwoty podatku naliczonego jaka może zostać odliczona przez podatnika od dokonanych zakupów w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w trakcie roku oraz wartość poszczególnych korekt jakie musi dokonać po zamknięciu roku dla lat 2017-2021 przyjmując, że:
Rok
|
2017
|
2018
|
2019
|
2020
|
Struktura sprzedaży opodatkowanej [%]
|
70%
|
76%
|
66%
|
80%
|
1. Zakupiono 15 stycznia 2018 roku oprogramowanie komputerowe „Indor” dedykowane dla pośredników ubezpieczeniowych za kwotę 5.000 zł (fakturę zakupu otrzymano 5 lutego 2018). Przyjęto je do użytkowania z dniem 16 stycznia 2018.
2. Dokonano WNT wyposażenia biura (wyposażenie służyć będzie obu rodzajom działalności za kwotę 10.000 zł (dostawa miała miejsce 10 kwietnia 2018, fakturę sprzedaży z dnia 15 kwietnia 2018 otrzymano 20 maja 2018, środki trwałe przyjęto do użytkowania dnia 20 kwietnia 2018).
3. Zakup materiałów reklamowych (ulotek, długopisów o wartości nieprzekraczającej 10 zł) w dniu 5 czerwca 2018 wykorzystywanych do promocji obu typów działalności za kwotę 2.000 zł netto (fakturę zakupu otrzymano 10 czerwca 2018).
4. Otrzymano w ciągu 2018 roku 4 faktury za zakup energii elektrycznej na kwotę 500 zł netto każda (faktury wystawiono w marcu, czerwcu, wrześniu i grudniu).
5. Zakupiono 30 grudnia 2018 samochód osobowy, wykorzystywany zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych podatnika (faktura zakupu otrzymano 30 grudnia 2018 r., samochód oddano do użytkowania w 15 stycznia 2019 r.) – wartość netto 50.000 zł.
6. Zakupiono 28 grudnia 2018 notebooka o wartości netto 3.000 zł. Fakturę otrzymano tego samego dnia. Sprzęt oddano do użytkowania 5 stycznia 2019 roku.
1. Zgodnie z Art. 19a ust 1 i 2 obowiązek podatkowy powstaje
z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi – tj. 15 stycznia 2018. Jednak w związku z tym iż program ten jest wykorzystywany wyłącznie w działalności nieopodatkowanej nie przysługuje podatnikowi możliwość odliczenia VAT z tego tytułu [Art. 90 ust. 1]
2. Zgodnie z Art. 20 ust. 5 obowiązek podatkowy przy WNT powstaje z chwilą
wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż
15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy. – obowiązek w tym wypadku powstanie
15 kwietnia 2018.
Art. 86 ust. 2 pkt.4c Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
Art. 86 ust.10. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Art. 86 ust. 10b Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego:
- o ile podatnik otrzymał fakturę dokumentującą dostawę towarów w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy
- uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy.
W przypadku nieotrzymania w terminie trzech miesięcy faktury dokumentującej dostawę towarów stanowiącą u podatnika WNT jest on obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął ten termin (art. 86 ust. 10g ustawy o VAT).
Art. 90 ust. 2-4 - odliczamy VAT w 2018 r. zgodnie z proporcją z 2017 roku - 70%
Art. 91 ust 2 – W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania. ŚT zostały przyjęte do użytkowania 20 kwietnia 2018, tak więc korekty jednorazowej dokonujemy 01.2019 z uwzględnieniem wskaźnika za 2018 rok - 76%
Prawo do odliczenia
|
Data korekty VAT
|
Proporcja
[%]
|
Wartość
Netto
[zł]
|
Stawka VAT
[%]
|
VAT do odliczenia
[zł]
|
VAT – proporcja
[zł]
|
Kwota korekty
[zł]
|
04.2018
|
-
|
70%
|
10 000
|
23
|
2 300
|
1 610
|
-
|
-
|
01.2019
|
76%
|
-
|
-
|
-
|
1 748
|
138
|
3. Zgodnie z Art. 19a ust 1 obowiązek podatkowy powstaje
z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. – tj. 5 czerwca 2018
Art. 86 ust. 10. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
10b. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku, nabycia towarów i usług oraz importu towarów podlegających ocleniu – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Art. 90 ust. 2-4 - odliczamy VAT w 2018 r. zgodnie z proporcją z 2017 roku - 70%
Art. 91 ust 1 - Zgodnie z Art. 91. ust 1 i 2 po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2–10a, dla zakończonego roku podatkowego. Tak więc korekty jednorazowej dokonujemy 01.2019 z uwzględnieniem wskaźnika za 2018 rok - 76%
Prawo do odliczenia
|
Data korekty VAT
|
Proporcja
[%]
|
Wartość
Netto
[zł]
|
Stawka VAT
[%]
|
VAT do odliczenia
[zł]
|
VAT – proporcja
[zł]
|
Kwota korekty
[zł]
|
06.2018
|
-
|
70%
|
2 000
|
23
|
460
|
322
|
-
|
-
|
01.2019
|
76%
|
-
|
-
|
-
|
349,6
|
27,6
|
4. Zgodnie z Art. 19a ust 5 obowiązek podatkowy przy dostawie energii elektrycznej powstaje
z chwilą wystawienia faktury – tj. w marcu, czerwcu, wrześniu i grudniu 2018 roku
Art. 86 ust. 10. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
10b. pkt 1 Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku, nabycia towarów i usług oraz importu towarów podlegających ocleniu – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Art. 90 ust. 2-4 - odliczamy VAT w 2018 r. zgodnie z proporcją z 2017 roku - 70%
Art. 91 ust 1 - Zgodnie z Art. 91. ust 1 i 2 po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2–10a, dla zakończonego roku podatkowego. Tak więc korekty jednorazowej dokonujemy 01.2019 z uwzględnieniem wskaźnika za 2018 rok - 76%
Prawo do odliczenia
|
Data korekty VAT
|
Proporcja
[%]
|
Wartość
Netto
[zł]
|
Stawka VAT
[%]
|
VAT do odliczenia
[zł]
|
VAT – proporcja
[zł]
|
Kwota korekty
[zł]
|
03.2018
|
-
|
70%
|
500
|
23
|
115
|
80,5
|
-
|
06.2018
|
-
|
70%
|
500
|
23
|
115
|
80,5
|
-
|
09.2018
|
-
|
70%
|
500
|
23
|
115
|
80,5
|
-
|
12.2018
|
-
|
70%
|
500
|
23
|
115
|
80,5
|
-
|
-
|
01.2019
|
76%
|
-
|
-
|
-
|
349,6
|
27,6
|
5. Zgodnie z Art. 19a ust 1 obowiązek podatkowy powstaje
z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. – tj. 30 grudnia 2018
Na podstawie Art. 86a. ust 1 i 3 w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika o ile pojazd nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Art. 86 ust. 10. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
10b. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku, nabycia towarów i usług oraz importu towarów podlegających ocleniu – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Art. 90 ust. 2-4 - odliczamy VAT w 2018 r. zgodnie z proporcją z 2017 roku - 70%
Art. 91 ust 2 – W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta dotyczy jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Dokonujemy zatem korekty przez 5 lat począwszy od 01.2020(samochód oddany do użytkowania 15 stycznia 2019). Np. 01.2020 – 5.750zł*66% = 3.795 zł; Kwota korekty wyniesie 1/5 * (4.025 zł- 3.795 zł) = 46 zł
Prawo do odliczenia
|
Data korekty VAT
|
Proporcja
[%]
|
Wartość
Netto
[zł]
|
Stawka VAT
[%]
|
VAT do odliczenia
[zł] (50%)
|
VAT – proporcja
[zł]
|
Kwota korekty
[zł]
|
12.2018
|
-
|
70%
|
50 000
|
23
|
5 750
|
4 025
|
-
|
-
|
01.2020
|
66%
|
-
|
-
|
-
|
3 795
|
-46
|
|
01.2021
|
80%
|
-
|
-
|
-
|
4 600
|
115
|
6. Zgodnie z Art. 19a ust 1 obowiązek podatkowy powstaje
z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. – tj. 28 grudnia 2018
Art. 86 ust. 10. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
10b. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku, nabycia towarów i usług oraz importu towarów podlegających ocleniu – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Art. 90 ust. 2-4 - odliczamy VAT w 2018 r. zgodnie z proporcją z 2017 roku - 70%
Art. 91 ust 2 – W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania. ŚT zostały przyjęte do użytkowania 15 stycznia 2019, tak więc korekty jednorazowej dokonujemy 01.2020 z uwzględnieniem wskaźnika za 2019 rok - 66%
Prawo do odliczenia
|
Data korekty VAT
|
Proporcja
[%]
|
Wartość
Netto
[zł]
|
Stawka VAT
[%]
|
VAT do odliczenia
[zł]
|
VAT – proporcja
[zł]
|
Kwota korekty
[zł]
|
12.2018
|
-
|
70%
|
3 000
|
23
|
690
|
483
|
-
|
-
|
01.2020
|
66%
|
-
|
-
|
-
|
455,4
|
-27,6
|